一、“稅收洼地”風(fēng)險(xiǎn)巨大

稅收洼地這個(gè)詞很多人都不陌生，從國(guó)際的開曼群島到中國(guó)的霍爾果斯，它們都是有名的洼地。2010年，憑借“五免五減半”稅收優(yōu)惠等政策紅利，西部邊陲小鎮(zhèn)霍爾果斯在影視圈成功“出圈”，在鼎盛時(shí)有超過(guò)1600家影視傳媒公司在此注冊(cè)。然而，由于審查不嚴(yán)以及監(jiān)管不規(guī)范，導(dǎo)致空殼公司比比皆是，逃稅漏稅等亂象叢生，這座“西北避稅天堂”在范冰冰偷漏稅事件后元?dú)獯髠?，上演了一?chǎng)注銷大逃離。

上月，深圳市稅務(wù)稽查局對(duì)深圳某企業(yè)在稅收洼地霍爾果斯設(shè)立公司并轉(zhuǎn)移收入行為做出了處罰決定：補(bǔ)稅5247萬(wàn)元。根據(jù)深圳稅務(wù)局稽查局發(fā)布的處罰決定書，稅務(wù)局認(rèn)定該企業(yè)在霍爾果斯設(shè)立公司，但日常并無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)人員在霍爾果斯市從事主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)工作，而是“將收入以及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至霍爾果斯XXX公司，實(shí)現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠的目的”，造成少計(jì)企業(yè)所得稅，因此應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅5247萬(wàn)元。

又有企業(yè)因利用霍爾果斯稅收洼地轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)被重罰，這一事件再次提醒我們：薅稅收洼地羊毛，風(fēng)險(xiǎn)非常高！

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二、稅收洼地還能存在多久

2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，《意見》提出對(duì)利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。結(jié)合之前上海收緊個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收、江西取消個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收的政策，國(guó)家即將全面治理利用稅收洼地逃避稅行為，眾多選擇稅收洼地做稅籌的企業(yè)也面臨被清查的風(fēng)險(xiǎn)。

嚴(yán)查之下，稅收洼地還能存在多久？到底哪些稅收洼地是合規(guī)的？企業(yè)運(yùn)用“稅收洼地”降低稅負(fù)到底有沒有風(fēng)險(xiǎn)？海南自貿(mào)港如火如荼的當(dāng)下，企業(yè)又該如何防范風(fēng)險(xiǎn)？

什么是稅收洼地

所謂的“稅收洼地”就是一些實(shí)際稅負(fù)較低的地區(qū)，因?yàn)榈陀谝话闼?，所以被稱為“洼地”。這里所說(shuō)的實(shí)際稅負(fù)一般是指所得稅的稅負(fù)。目前，稅收洼地大體可分為三類：

1、國(guó)家規(guī)定的享受低稅率的地區(qū)

比如，西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率15%；上海自貿(mào)區(qū)集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品技術(shù)業(yè)務(wù)，自成立起5年內(nèi)減按15%稅率；海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率15%。這一類洼地，有國(guó)家統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，符合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略需要。

2、以政府補(bǔ)助為主的稅收洼地

這一類稅收洼地往往與當(dāng)?shù)卣猩桃Y相配合，當(dāng)?shù)卣兄Z入駐企業(yè)，在一定條件下，政府按照地方稅收留存部分的一定比例返還給企業(yè)，這種政府背書的洼地政策相對(duì)而言比較可信。

3、以核定征收為主的稅收洼地

以核定征收為主的稅收洼地主要是某些地區(qū)針對(duì)新成立的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，考慮到無(wú)法自身設(shè)立賬簿，無(wú)法準(zhǔn)確核算所得，一般是按照收入的一定比例對(duì)其進(jìn)行核定征收。

當(dāng)前中國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距大，而稅收洼地的優(yōu)惠政策能夠很好的帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，可以在一定程度上改善各地發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，稅收洼地將會(huì)客觀存在。

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三、稅收洼地的風(fēng)險(xiǎn)

1、虛構(gòu)業(yè)務(wù) 虛開發(fā)票例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B給A公司開具費(fèi)用發(fā)票。B企業(yè)利用稅收洼地核定征收的政策，個(gè)人所得稅稅負(fù)較低，但A公司利潤(rùn)大幅下降，企業(yè)所得稅大幅下降。B公司利用稅收洼地政策但沒有實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，而且涉及虛開發(fā)票，風(fēng)險(xiǎn)非常大！

2、空殼公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B。A公司將貨物以較低的價(jià)格銷售給B公司，B公司再按照正常價(jià)格銷售給客戶。B企業(yè)利用核定征收政策，個(gè)人所得稅稅負(fù)較低，而A公司由于銷售收入下降，企業(yè)所得稅大幅下降。A、B公司之間的關(guān)聯(lián)交易缺乏商業(yè)目的，屬于有意偷逃稅款，面臨被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)！

3、政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

部分稅收洼地政策本身在其穩(wěn)定性、延續(xù)性上可能存在問(wèn)題。地方政府為了短期招商效應(yīng)，承諾了優(yōu)厚的返還政策，但是當(dāng)出現(xiàn)政府財(cái)力吃緊等特殊情況，不能夠兌現(xiàn)的情況也是時(shí)有發(fā)生。

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四、如何選擇稅收洼地

企業(yè)在適用稅收洼地政策時(shí)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？首先要關(guān)注洼地政策的合規(guī)性和穩(wěn)定性，尤其是一些地方給予的區(qū)域性的政策。其次，要避免被認(rèn)定為虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)利用稅收洼地逃避稅行為。如何去避免呢？其實(shí)就是要做真實(shí)的業(yè)務(wù)。真實(shí)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)則我們可以參考海南的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)規(guī)則要求。另外，企業(yè)選擇稅收洼地還要綜合考慮以下因素：

1扶持力度

企業(yè)要詳細(xì)了解稅收洼地所能給予的扶持力度。

2稅收扶持結(jié)算周期

不同地區(qū)的稅收扶持結(jié)算周期是不同的，有按月、按季度、按半年、按年返還的，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的資金流轉(zhuǎn)周期，選擇最利于自身發(fā)展的稅收洼地。

3當(dāng)?shù)貭I(yíng)商環(huán)境

稅收優(yōu)惠政策會(huì)降低地方財(cái)政收入，相應(yīng)的公共開支減少，基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)因而不完善，最終影響企業(yè)利潤(rùn)。